基于“營改增”背景下的電信企業(yè)稅務(wù)財務(wù)風(fēng)險管理研究——以LT集團(tuán)公司為例

時間：2023-06-17 01:51:01 | 來源：網(wǎng)站運(yùn)營

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基于“營改增”背景下的電信企業(yè)稅務(wù)財務(wù)風(fēng)險管理研究——以LT集團(tuán)公司為例：

本文來源：996論文網(wǎng)

本文是一篇財務(wù)管理論文，本文充分分析了 LT 集團(tuán)公司在“營改增”后可能面臨的風(fēng)險，諸如實際稅負(fù)增加的風(fēng)險、稅務(wù)核算的風(fēng)險、稅收優(yōu)惠政策享用的風(fēng)險、增值稅申報引發(fā)的稅務(wù)稽查風(fēng)險、增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險、財務(wù)制度變動風(fēng)險等，并對這些風(fēng)險的形成原因加以探析，進(jìn)而針對 LT 集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險管理提出了相應(yīng)的對策與建議。


第一章 緒論
1.1 選題背景及研究意義
1.1.1 選題背景
為解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、三產(chǎn)業(yè)間抵扣鏈條，推動服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，帶動制造業(yè)升級，我國分三個階段逐步推開“營改增”試點。第一階段是營業(yè)稅改征增值稅試點工作。從 2012 年1 月 1 日起，杭州針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展了試點，拉開了“營改增”的大幕。此后試點工作擴(kuò)展到了杭州、江蘇、杭州、廣東等地，并逐漸在全國大范圍實施開來。第二階段，隨著“營改增”工作在全國的推行，廣播影視服務(wù)業(yè)于2013 年 8 月 1 日也納入了改革試點范圍內(nèi)，而鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)也于 2014 年1 月 1 日加入了“營改增”的隊伍行列，“營改增”的試點范圍在進(jìn)一步擴(kuò)大。隨著電信行業(yè)于 2014 年 6 月 1 日營業(yè)稅改征增值稅工作的推行，“營改增”試點的范圍已覆蓋“3+7”行業(yè)。第三階段，自 2016 年 5 月 1 日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也一次性納入“營改增”試點范圍，并規(guī)定新購置的不動產(chǎn)也可進(jìn)行增值稅抵扣，到此，作為最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅取代營業(yè)稅成為第一流轉(zhuǎn)稅種。繼分稅制改革以后，“營改增”又是財稅體制改革歷史中的重要一筆。并且，隨著“營改增”試點工作的全面開展，國家也會繼續(xù)出臺一系列的法規(guī)文件，來修改新政策不合理的地方，從而完善不同行業(yè)的增值稅體制。在此過程中，由于存在一大批法規(guī)文件的出臺、修訂、補(bǔ)充等，企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中就會面臨許多不確定因素，企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)人員對于新的稅收政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用就顯得更為重要，同時對企業(yè)會計核算、納稅申報、稅款繳納、稅收籌劃等涉稅事務(wù)的處理帶來了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)如果不加以重視，不采取有效的防控措施，就可能讓自身陷入稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來不必要的損失，從而給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來難題。因此，在“營改增”背景下進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理問題的研究極為必要。
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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
在當(dāng)今世界，增值稅已經(jīng)作為最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種被許多國家所采用。國外的專家和學(xué)者也對增值稅作了大量的研究和探討，主要集中于增值稅的實施范圍、以及營業(yè)稅改增值稅后可能產(chǎn)生的影響等方面。
Reugebrink(1997)認(rèn)為，“增值稅可以在全領(lǐng)域中進(jìn)行抵扣，也就是在應(yīng)該納稅的勞務(wù)和物品的交易活動中，全部被供應(yīng)商收取的稅款都能進(jìn)行抵扣。所以在資本投資，中間貨物，服務(wù)勞務(wù)，進(jìn)口的商品等領(lǐng)域都可能出現(xiàn)增值稅的抵扣”。其提出的“全范圍內(nèi)抵扣”為全方位實施增值稅提供了理論支持。
Alan.A.Tait(1992)通過比較不同國家的增值稅制度和它的實際實施效果后得出結(jié)論，認(rèn)為無論是在一個行業(yè)的諸多環(huán)節(jié)，還是在不同的行業(yè)領(lǐng)域，征收增值稅都是一個甚佳的選擇。
Michael 和 Ben（2010）通過利用全球 143 個國家 1985-2010 共計 25 年的數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行增值稅的對比分析，探討了作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅對一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生何種影響，并得出增值稅有效地避免了重復(fù)征稅的問題，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀
自電信業(yè)實施“營改增”以來，國內(nèi)學(xué)者對于電信業(yè)的研究主要集中在營業(yè)稅改增值稅所面臨的一系列問題，例如對進(jìn)項稅額和銷項稅額的難以明確、增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的難以獲得以及對于電信業(yè)利潤的影響等等。郭凡禮（2013）認(rèn)為：營改增對電信業(yè)的利潤將會產(chǎn)生不利影響。雖然增值稅較營業(yè)稅不會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，但就可預(yù)計的將來，“營改增”后電信業(yè)的稅負(fù)上升是不可避免的。胡春（2013）研究也發(fā)現(xiàn)，“營改增”實施以后，將會導(dǎo)致有的行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加，而有的行業(yè)則是相反。同時，吳金光（2014）等人通過對交通運(yùn)輸業(yè)、通信行業(yè)和建筑業(yè)進(jìn)行實證分析，認(rèn)為“營改增”對通信行業(yè)的改革利空要大于利好。而在黃梔梓（2012）等人看來，適當(dāng)對通信業(yè)與建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”改革，由于這兩個行業(yè)的中間環(huán)節(jié)較多，改革后其稅負(fù)有望明顯降低。蔡歡（2013）認(rèn)為，由于電信行業(yè)產(chǎn)品組合和結(jié)算方式的原因，其銷項稅額往往難以確定，并且也存在著可抵扣稅額難以衡量、可抵扣發(fā)票難以取得的問題、進(jìn)項稅額也很難確定。梁翠瓊（2013）專家也認(rèn)為，營改增對于電信企業(yè)的影響存在兩個方面，一方面是企業(yè)的購置成本下降，另一方面是行業(yè)整體稅負(fù)增加，收入和利潤的下降。
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第二章 電信業(yè)營改增及稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論概述
2.1 電信業(yè)理論概述
2.1.1 電信業(yè)的基本情況
電信業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直扮演著不可或缺的角色，電信業(yè)是我國服務(wù)業(yè)的重要組成部分，并且增長速度較快，每年的增速都超過 10%。電信業(yè)作為基礎(chǔ)行業(yè)，可以為其他行業(yè)提供通信服務(wù)，加快信息的流通速度，與許多行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈都有緊密的聯(lián)系。此外，電信業(yè)處于整個通信行業(yè)的中游，與上游的設(shè)備制造商和下游的客戶終端都有很強(qiáng)的聯(lián)系，在通信行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中擁有著舉足輕重的地位。而且，通過大力發(fā)展電信業(yè)，可以加快國家的信息化進(jìn)程，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級，提高國民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)效率和運(yùn)行效率。我們知道，信息在企業(yè)的發(fā)展中的地位越來越重要，而電信業(yè)的發(fā)展能夠大大加快信息的流動，縮短空間距離，提升經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，為社會創(chuàng)造巨大的效益。
1．電信業(yè)的特征
網(wǎng)絡(luò)性。電信是指兩點相互或分別傳輸，傳輸點由用戶指定，內(nèi)容由用戶選擇，信息的形式和內(nèi)容從發(fā)出到接收不得改變的通信方式。因此，任何電信網(wǎng)絡(luò)都不是以個體單獨存在的，而是在全球范圍內(nèi)，與其他網(wǎng)絡(luò)緊密地聯(lián)系在一起形成一個整體，從而完成點對點通信。
自然壟斷性。這是由于電信業(yè)的高固定成本、沉沒成本和低邊際成本的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征及電信的關(guān)鍵性網(wǎng)絡(luò)資源占用上的排他性特征。
技術(shù)密集性。光纖通信技術(shù)、數(shù)據(jù)通信技術(shù)、微波通信技術(shù)、衛(wèi)星通信技術(shù)、藍(lán)牙通信技術(shù)等通信技術(shù)作為新時代的高精技術(shù)，不僅拓展了電信業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)量和業(yè)務(wù)范圍，同時也促進(jìn)行業(yè)的進(jìn)步升級，使行業(yè)更具有競爭力。
外部經(jīng)濟(jì)性。電信業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)性主要是指電信業(yè)能夠為整個社會帶來遠(yuǎn)大于自身的經(jīng)濟(jì)效益。電信業(yè)的快速發(fā)展，縮短了信息的傳遞時間，提高了信息的傳遞效率。眾所周知，商品的社會化生產(chǎn)要經(jīng)歷生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)四個環(huán)節(jié)，一個循環(huán)都需要一個生產(chǎn)周期，而電信業(yè)通過提供快捷、高效的電信服務(wù)，可以縮短生產(chǎn)周期，幫助國民經(jīng)濟(jì)各部門創(chuàng)造更高的社會效益。
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2.2 營改增基本理論概述
2.2.1 營業(yè)稅的概念及特點
1．營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅指的是在我國境內(nèi)，對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人所取得的營業(yè)額而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅是世界各國普遍征收的一種稅，也是我國稅制中的一個重要稅種,它和增值稅、消費(fèi)稅等一起共同構(gòu)成我國的流轉(zhuǎn)稅體系。
2．營業(yè)稅的特點
（1）稅源普遍，征收范圍較廣。凡是在我國境內(nèi)提供法定應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營方式等情形如何，都要按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。
（2）稅率低，稅收負(fù)擔(dān)較輕。營業(yè)稅的稅率一般為 3%或者 5%，與同樣作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅相比較，增值稅適用的稅率多為 6%、11%等，營業(yè)稅的稅負(fù)明顯較輕。
（3）計算簡便，稅收成本較低。營業(yè)稅的計算也較為簡易，營業(yè)額與稅率的乘積即是應(yīng)繳稅額。納稅人對于稅務(wù)事項的申報、繳納都易于掌握，征稅機(jī)關(guān)的征收工作也相對簡單，使得營業(yè)稅的征收成本也相對較低。
（4）稅收收入比較穩(wěn)定可靠。營業(yè)稅的課稅對象是納稅人的營業(yè)額，納稅人無論是獲得盈利還是處于虧損狀態(tài)，均需及時按相關(guān)規(guī)定計征納稅。
而按照國稅發(fā)[1993]149 號文件，對于“郵電通信業(yè)”科目進(jìn)行征收，統(tǒng)一稅率為 3%，即 LT 公司作為一個較大的電信企業(yè)，其所繳的稅款就該是其營業(yè)額的 3%。
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第三章 LT 集團(tuán)公司“營改增”前后涉稅情況分析及其影響
3.1 LT 集團(tuán)公司簡介
3.2 LT 集團(tuán)公司“營改增”前后涉稅情況分析
第四章“營改增”背景下 LT 集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題及原因分析
4.1 “營改增”后 LT 集團(tuán)公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險
4.1.1 實際稅負(fù)增加的風(fēng)險
4.1.2 稅務(wù)核算的風(fēng)險

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第五章 LT 集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險管理的對策建議
5.1 提升公司管理層稅務(wù)風(fēng)險管理意識
5.1.1 樹立公司全員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，變被動管理為主動管理
理念轉(zhuǎn)變是實施稅收風(fēng)險管理的先導(dǎo)，LT 集團(tuán)公司首先必須加強(qiáng)公司整體的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相掛鉤，公司的全體員工都要對稅務(wù)風(fēng)險管理加以重視，認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理是關(guān)乎到公司可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。公司各個部門在開展工作的同時，也要時刻把稅務(wù)風(fēng)險管理銘記在心。業(yè)務(wù)部門在開展業(yè)務(wù)、對外簽訂合同時要認(rèn)真把控對方的納稅人主體資格以及納稅信用等級，嚴(yán)防對方轉(zhuǎn)嫁稅收風(fēng)險等。財務(wù)部門在申報核算時要在充分理解稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上完成涉稅事項。在公司的日常經(jīng)營活動中，對于已經(jīng)產(chǎn)生的稅務(wù)管理風(fēng)險，公司要認(rèn)真分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并采取有效的解決方案，把風(fēng)險消滅在源頭，并在事后對稅務(wù)管理風(fēng)險工作總結(jié)，建立專門的檔案管理，以便公司全體員工的再學(xué)習(xí)。
5.1.2 確立稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)
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第六章 結(jié)論與展望




1．“營改增”對 LT 集團(tuán)公司的經(jīng)營行為和財務(wù)行為都產(chǎn)生了重大的影響。經(jīng)營行為方面，公司首先需要考量在稅務(wù)繳納方式上是選擇按地區(qū)繳納還是匯總繳納，公司應(yīng)以何種組織架構(gòu)才最有效；面對新的增值稅政策，公司要重新優(yōu)化自己的營銷方案，才有可能降低銷項稅稅負(fù)；公司也同樣要優(yōu)化采購方案，一般納稅人應(yīng)是公司的優(yōu)先選擇；公司須加強(qiáng) IT 系統(tǒng)升級，以適應(yīng)復(fù)雜的增值稅征稅辦法。在財務(wù)行為方面，由于增值稅價外稅的特點，LT 集團(tuán)公司在“營改增”后的營業(yè)收入大幅度下滑，而公司的經(jīng)營成本仍每年保持固定增長；增值稅也使得公司的會計核算更難，流程更復(fù)雜；增值稅也在納稅申報、稅務(wù)籌劃、發(fā)票管理等稅務(wù)管理方面給 LT 集團(tuán)公司帶來挑戰(zhàn)。

2．營業(yè)稅改征增值稅，必然會給 LT 集團(tuán)公司帶來新的稅務(wù)風(fēng)險，這些稅務(wù)風(fēng)險包括稅負(fù)增加的風(fēng)險、稅務(wù)核算的風(fēng)險、稅收優(yōu)惠政策享用的風(fēng)險、增值稅申報引發(fā)的稅務(wù)稽查風(fēng)險、增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險、財務(wù)制度變動風(fēng)險等，而引發(fā)這些風(fēng)險的問題有：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理念淡薄、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系不完善、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員素質(zhì)不足、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息溝通不暢等。

參考文獻(xiàn)（略）