網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)成虛開(kāi)發(fā)票平臺(tái)：偏離的法？念錯(cuò)的經(jīng)？

時(shí)間：2023-03-17 03:46:01 | 來(lái)源：電子商務(wù)

時(shí)間：2023-03-17 03:46:01 來(lái)源：電子商務(wù)

從無(wú)車(chē)承運(yùn)到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，交通運(yùn)輸部及國(guó)稅總局發(fā)布的9+3個(gè)文件，本意在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)利用信息優(yōu)勢(shì)整合資源，提質(zhì)增效，但進(jìn)項(xiàng)抵扣不足及抵扣鏈條斷裂的現(xiàn)實(shí)困境，使貨運(yùn)企業(yè)演變成貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者爭(zhēng)相聯(lián)絡(luò)的開(kāi)票平臺(tái)。本文從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的政策梳理入手，厘清相關(guān)業(yè)務(wù)模式存在的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)及稅企爭(zhēng)議焦點(diǎn)，供讀者參考。

案例引入：A公司為一家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括國(guó)內(nèi)道路普通貨運(yùn)；網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)；國(guó)內(nèi)貨運(yùn)代理等。A公司在2019年度按照交通運(yùn)輸部發(fā)布的無(wú)車(chē)承運(yùn)相關(guān)規(guī)定，按照無(wú)車(chē)承運(yùn)模式相關(guān)要求開(kāi)展業(yè)務(wù)。A公司與當(dāng)?shù)貐^(qū)政府簽訂財(cái)政返還協(xié)議，對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅費(fèi)的地方留成部分，在實(shí)際繳納入庫(kù)后，當(dāng)?shù)卣o與財(cái)政返還。后該業(yè)務(wù)模式被叫停，2021年4月，企業(yè)核心人員被采取刑事強(qiáng)制措施，2021年11月，A公司所屬稽查局認(rèn)定A公司對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并向下游多家企業(yè)發(fā)布已證實(shí)虛開(kāi)通知單。

交通運(yùn)輸部：始終站在業(yè)務(wù)真實(shí)可控的情況下，敦促進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問(wèn)題解決（一）政策沿革：從無(wú)車(chē)承運(yùn)試點(diǎn)--監(jiān)測(cè)評(píng)估--制定道路貨運(yùn)普適規(guī)范最早對(duì)無(wú)車(chē)承運(yùn)業(yè)務(wù)模式予以規(guī)范的文件為交辦運(yùn)（2016）115號(hào)，該文件規(guī)定：無(wú)車(chē)承運(yùn)人是以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任與義務(wù)。通過(guò)委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸任務(wù)的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者。文件發(fā)布后，經(jīng)過(guò)2017、2018兩年試點(diǎn)工作，試點(diǎn)期內(nèi)交通運(yùn)輸部主要做的工作是數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)評(píng)估，體現(xiàn)為實(shí)體上，圍繞運(yùn)單、資金流、車(chē)輛、駕駛員制定操作指引，并對(duì)規(guī)定需要上傳的信息，要求平臺(tái)必須采集；技術(shù)支持上，通過(guò)建立數(shù)據(jù)端口并向平臺(tái)企業(yè)開(kāi)放的方式，實(shí)現(xiàn)物流信息平臺(tái)管理中心對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)，對(duì)交易、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程透明化動(dòng)態(tài)管理，為稅收征管提供真實(shí)交易數(shù)據(jù)，并在最終確定的暫行辦法（交運(yùn)規(guī)（2019）12號(hào)）中明確：省級(jí)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者信息平臺(tái)的對(duì)有效對(duì)接，定期上傳至運(yùn)輸部交互系統(tǒng)，并及時(shí)傳遞給同級(jí)稅務(wù)部門(mén)。

（二）政策實(shí)質(zhì)：強(qiáng)調(diào)服務(wù)真實(shí)性同時(shí)，4次提及平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問(wèn)題

交通運(yùn)輸部的一系列文件始終圍繞促進(jìn)貨運(yùn)平臺(tái)服務(wù)提供真實(shí)性，從最初的283家試點(diǎn)企業(yè)僅要求上傳運(yùn)單，并重點(diǎn)比對(duì)運(yùn)單數(shù)據(jù)與實(shí)際車(chē)輛運(yùn)行軌跡數(shù)據(jù)，到隨后2018年度對(duì)監(jiān)測(cè)合格的229家企業(yè)，要求進(jìn)一步上傳資金流水單并實(shí)現(xiàn)與運(yùn)單匹配，到最終2019年度確立的無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)中應(yīng)實(shí)現(xiàn)運(yùn)單、資金流、車(chē)輛、人員的全部信息錄入與匹配，上述政策的完善過(guò)程歷時(shí)3年，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)無(wú)車(chē)承運(yùn)服務(wù)的全要素兼管。上述政策監(jiān)管過(guò)程一方面為實(shí)現(xiàn)對(duì)交通運(yùn)輸?shù)陌踩员O(jiān)管，另一方面也以此來(lái)促進(jìn)國(guó)家稅務(wù)總局能夠放心的出臺(tái)配套措施，進(jìn)一步助力無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)提升運(yùn)輸組織效率，推動(dòng)物流行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

國(guó)家稅務(wù)總局：出臺(tái)政策回應(yīng)行業(yè)難題，但無(wú)法從根源上解決承運(yùn)平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足困境

1、貨運(yùn)平臺(tái)自行承擔(dān)的成品油、道路通行費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)規(guī)定了對(duì)無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)符合以下條件的成品油、路橋費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣：

（1）以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同、收費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任；（2）委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)；（3）自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用。

上述規(guī)定是為了解決承運(yùn)平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問(wèn)題，但“自行采購(gòu)并交付承運(yùn)人使用”針對(duì)的情形過(guò)于狹窄，幾乎只能適用于自有車(chē)隊(duì)的情形，難以發(fā)揮平臺(tái)整合零散運(yùn)力的優(yōu)勢(shì)，無(wú)法匹配實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸部通過(guò)一系列規(guī)范性文件鼓勵(lì)無(wú)車(chē)承運(yùn)物流“創(chuàng)新發(fā)展、集約整合和科學(xué)調(diào)度車(chē)輛、站場(chǎng)、貨源等零散物流資源、提升運(yùn)輸組織效率”的立法目的。

2、允許試點(diǎn)無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)為注冊(cè)會(huì)員提供代開(kāi)專(zhuān)票服務(wù)

為解決平臺(tái)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅負(fù)不均衡問(wèn)題，在交通運(yùn)輸部開(kāi)展的試點(diǎn)工作期間，國(guó)稅總局同步發(fā)布了稅總函（2017）579號(hào)（后被稅總函（2019）405號(hào)進(jìn)一步優(yōu)化取代），對(duì)符合要求的試點(diǎn)企業(yè)可以為在平臺(tái)注冊(cè)的會(huì)員代開(kāi)征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并從以下方面對(duì)代開(kāi)發(fā)票事宜進(jìn)行了限定：

（1）代開(kāi)對(duì)象為注冊(cè)為平臺(tái)會(huì)員的小規(guī)模納稅人（2）平臺(tái)應(yīng)當(dāng)具備“物流信息全程跟蹤能力，對(duì)實(shí)際承運(yùn)駕駛員和車(chē)輛的運(yùn)輸軌跡實(shí)時(shí)展示，并記錄實(shí)時(shí)運(yùn)輸軌跡數(shù)據(jù)”（3）代開(kāi)專(zhuān)票不得收取任何費(fèi)用（4）僅限于為會(huì)員通過(guò)平臺(tái)承攬的貨運(yùn)服務(wù)代開(kāi)（5）按照3%的稅率代開(kāi)，并記錄會(huì)員納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)及運(yùn)輸貨物信息（6）發(fā)票應(yīng)與運(yùn)輸服務(wù)、物流信息、資金信息一致

上述政策的發(fā)布，旨在理順無(wú)車(chē)承運(yùn)行業(yè)的發(fā)票開(kāi)具鏈條，零散運(yùn)力通過(guò)平臺(tái)承接的業(yè)務(wù)，需要向第三方開(kāi)具發(fā)票的，可以直接由平臺(tái)代開(kāi)，符合平臺(tái)整合零散運(yùn)力規(guī)范對(duì)接服務(wù)市場(chǎng)的功能定位。

3、制定政策便利個(gè)體司機(jī)等小規(guī)模納稅人異地開(kāi)票

區(qū)別于貨物及其他應(yīng)稅勞務(wù)，運(yùn)輸服務(wù)的完成涉及到貨物起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地，三個(gè)地點(diǎn)可能均不相同，加之運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式多樣，可能是平臺(tái)付費(fèi)、到達(dá)地的接貨方付費(fèi)、運(yùn)輸后憑簽收回執(zhí)返回至發(fā)貨地結(jié)算運(yùn)費(fèi)，為了打通發(fā)票與資金結(jié)算的對(duì)應(yīng)性，國(guó)稅總局出臺(tái)了貨運(yùn)行業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票的規(guī)定并不斷修正（包括國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)、2018年第31號(hào)、2019年第45號(hào)），但我們來(lái)看到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票對(duì)個(gè)體司機(jī)提出的要求：

（1）填寫(xiě)《貨物運(yùn)輸業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（2）提供運(yùn)輸證等經(jīng)營(yíng)許可證件（3）營(yíng)運(yùn)資質(zhì)和營(yíng)運(yùn)車(chē)輛、傳播信息向主管稅局備案（4）申報(bào)單的相關(guān)信息需與備案信息一致

從前述政策的梳理可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是交通運(yùn)輸部還是稅務(wù)總局，一方面是希望網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)原實(shí)體貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者的角色，整合零散的個(gè)體司機(jī)成為實(shí)際運(yùn)力，通過(guò)平臺(tái)的信息優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸服務(wù)市場(chǎng)的資源整合，直接面向服務(wù)需求方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第二方面是對(duì)僅發(fā)揮信息撮合作用功能部分，允許代注冊(cè)會(huì)員開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，解決貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣鏈條斷裂的問(wèn)題。但無(wú)論是哪種情形，最終運(yùn)輸行業(yè)因?yàn)樵搭^服務(wù)提供方小、散、亂導(dǎo)致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣鏈條斷裂問(wèn)題仍未得到解決，只是由原實(shí)體運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)嫁到現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)。

現(xiàn)實(shí)：平臺(tái)利用財(cái)政返還政策，收取管理費(fèi)演變?yōu)橹行∝涍\(yùn)經(jīng)營(yíng)者的開(kāi)票平臺(tái)

無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的程序如何優(yōu)化、征管措施如何便利，對(duì)參差不齊且規(guī)模龐大的司機(jī)群體而言，讓個(gè)體司機(jī)去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票顯然不現(xiàn)實(shí)，他們不關(guān)心也無(wú)動(dòng)力去代開(kāi)發(fā)票。更何況平臺(tái)如果直接以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂協(xié)議，則需要向終端開(kāi)具9%的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣則只能是自購(gòu)的成品油及實(shí)際支付的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，或平臺(tái)再要求個(gè)體司機(jī)代開(kāi)3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)平臺(tái)來(lái)講依然存在抵扣鏈條斷裂、進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題，部分地方政府通過(guò)出臺(tái)財(cái)政返還政策的方式，對(duì)平臺(tái)企業(yè)繳納的增值稅按照一定比例進(jìn)行返還來(lái)促進(jìn)物流行業(yè)企業(yè)的發(fā)展。部分物流運(yùn)輸平臺(tái)逐漸演變成為了其他類(lèi)型貨運(yùn)需求方（包括運(yùn)輸公司、物流公司、大型煤炭鋼材貿(mào)易公司等）的“開(kāi)票平臺(tái)”：

1、開(kāi)發(fā)貨主端、車(chē)主端物流平臺(tái)軟件

面向全國(guó)吸引貨主、車(chē)主注冊(cè)成為平臺(tái)會(huì)員，通過(guò)平臺(tái)發(fā)布撮合運(yùn)輸業(yè)務(wù)需求；客戶(hù)主要類(lèi)型有：貨主、貿(mào)易商、各規(guī)模車(chē)隊(duì)、物流公司；

圖片來(lái)源：BCG分析2、利用財(cái)政返還測(cè)算開(kāi)票成本、為客戶(hù)提供定制運(yùn)輸方案與客戶(hù)簽訂服務(wù)協(xié)議，幫助客戶(hù)將運(yùn)單錄入系統(tǒng)，客戶(hù)可以自行聯(lián)系運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，將運(yùn)輸任務(wù)和承運(yùn)車(chē)主以掛靠或轉(zhuǎn)包方式在平臺(tái)進(jìn)行登記，運(yùn)輸完成后由平臺(tái)向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票并與客戶(hù)和車(chē)隊(duì)進(jìn)行結(jié)算。（1）例如貿(mào)易商、車(chē)隊(duì)等客戶(hù)，受票單位自行聯(lián)系運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，讓車(chē)隊(duì)長(zhǎng)作為代表在平臺(tái)注冊(cè)并承接運(yùn)輸任務(wù)，平臺(tái)輔助車(chē)隊(duì)長(zhǎng)將運(yùn)單、車(chē)輛運(yùn)行軌跡等數(shù)據(jù)上傳，受票方支付與此對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)，平臺(tái)扣除雙方事前約定的服務(wù)費(fèi)后將資金支付至車(chē)隊(duì)長(zhǎng)賬戶(hù)，由車(chē)隊(duì)長(zhǎng)予以分配；（2）例如中小物流公司客戶(hù)，將承接的工程隊(duì)、貿(mào)易公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)“轉(zhuǎn)包”至平臺(tái)企業(yè)，已經(jīng)掛靠至物流公司的個(gè)體車(chē)主在平臺(tái)公司注冊(cè)，發(fā)票開(kāi)具、資金流轉(zhuǎn)與運(yùn)輸服務(wù)匹配定制與前述（1）相同。

虛開(kāi)指控：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)

前面我們已經(jīng)分析過(guò)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的一系列監(jiān)管措施都是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)輸服務(wù)真實(shí)性的監(jiān)管，而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的諸多操作，也并沒(méi)有直接面向托運(yùn)方直接承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，而成為了原有的廣大貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)票來(lái)源地，業(yè)務(wù)模式所涉運(yùn)輸服務(wù)游離于真實(shí)與不真實(shí)之間，受到稅務(wù)、司法機(jī)關(guān)質(zhì)疑，從而引發(fā)虛開(kāi)行政甚至刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（一）運(yùn)輸服務(wù)真實(shí)性質(zhì)疑：資金結(jié)算、運(yùn)單信息上傳與實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)完全脫離

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)是從2016年提出，經(jīng)過(guò)2017、2018兩年試點(diǎn)及周密的對(duì)試點(diǎn)企業(yè)監(jiān)測(cè)評(píng)估后，在2019年才正式確立的，交通運(yùn)輸部在推進(jìn)行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也一直致力于通過(guò)信息技術(shù)手段，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)支持。從資金流向上，稅務(wù)機(jī)關(guān)非常容易調(diào)查清楚開(kāi)受票方在平臺(tái)上所走資金流向，是否存在集中開(kāi)具，與受票方實(shí)際的貨物運(yùn)輸服務(wù)完全脫離的問(wèn)題。我們所了解的情況，多家物流公司均不同程度存在，貨物運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但事后尋找平臺(tái)集中補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的情況。此時(shí)，如果虛假上傳與發(fā)票對(duì)應(yīng)的運(yùn)單，則可能坐實(shí)虛開(kāi)，如果上傳真實(shí)運(yùn)單，則運(yùn)單記錄的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生時(shí)間與發(fā)票開(kāi)受時(shí)間差異非常大，成為指控運(yùn)輸服務(wù)虛假的客觀證據(jù)。

（二）資金回流：平臺(tái)收到款項(xiàng)后集中將款項(xiàng)支付至某一受票企業(yè)指定賬戶(hù)，存在一進(jìn)一出的大額資金回流表象

部分企業(yè)合規(guī)意識(shí)欠缺，或確實(shí)存在高開(kāi)發(fā)票的主觀故意，從而未將運(yùn)輸車(chē)隊(duì)的每一司機(jī)信息一一提供至平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)，而是集中將車(chē)隊(duì)長(zhǎng)或者受票方指定賬戶(hù)提供至平臺(tái)，由平臺(tái)扣除管理費(fèi)后再集中“回流”至該指定賬戶(hù)，存在時(shí)間、金額高度關(guān)聯(lián)的一進(jìn)一出的資金回流現(xiàn)象。

（三）掛靠關(guān)系是否成立：個(gè)體司機(jī)究竟是否與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)形成了掛靠關(guān)系

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的一些列政策制定初衷在于，通過(guò)平臺(tái)提質(zhì)增效、整合零散運(yùn)力，無(wú)論是作為承運(yùn)人直接向托運(yùn)人開(kāi)具發(fā)票，還是代個(gè)體司機(jī)向第三方開(kāi)具發(fā)票，都是要增加平臺(tái)對(duì)零散運(yùn)力的粘合作用。而現(xiàn)實(shí)情況卻是，中小貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者管控著50%以上的貨運(yùn)車(chē)輛，即便個(gè)體司機(jī)在運(yùn)輸服務(wù)市場(chǎng)主體的數(shù)量上占比超80%，但大多數(shù)個(gè)體司機(jī)會(huì)選擇與中小貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)協(xié)議或口頭的方式，掛靠至貨運(yùn)企業(yè)成為其緊密外協(xié)車(chē)輛，真正通過(guò)平臺(tái)撮合接單完全單打獨(dú)斗的傳統(tǒng)意義上的個(gè)體司機(jī)只占15%，也就是說(shuō)個(gè)體司機(jī)與受票方貨運(yùn)企業(yè)的粘合度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，并在實(shí)務(wù)公安的詢(xún)問(wèn)中形成不利筆錄。由此導(dǎo)致最為核心的問(wèn)題：個(gè)體司機(jī)與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的掛靠關(guān)系究竟是否成立？即便形式上各方簽訂的協(xié)議均齊全，個(gè)體司機(jī)如果完全不知道平臺(tái)，也不清楚受票方如何取得發(fā)票，那么此時(shí)，實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)是個(gè)體司機(jī)提供，平臺(tái)卻在個(gè)體司機(jī)完全不知情的情況下，向受票方開(kāi)具了9%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，成為定性平臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)虛假的證據(jù)。

（四）稅款損失：平臺(tái)能不能開(kāi)9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票？開(kāi)具9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否造成稅款損失

根據(jù)前述政策規(guī)定，平臺(tái)如果自己作為承運(yùn)人來(lái)與托運(yùn)人簽訂合同，那么當(dāng)然可以對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)及司法機(jī)關(guān)關(guān)注的是按照政策規(guī)定，平臺(tái)開(kāi)具9%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的前提是“以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任和義務(wù)”，也就是說(shuō)提供的是運(yùn)輸服務(wù)，而對(duì)實(shí)際承運(yùn)人的委托也應(yīng)由平臺(tái)來(lái)進(jìn)行，與之對(duì)應(yīng)的安全責(zé)任等也由無(wú)車(chē)承運(yùn)人來(lái)承擔(dān)。而部分業(yè)務(wù)模式異化為，運(yùn)輸服務(wù)實(shí)際是由受票貨運(yùn)企業(yè)提供，實(shí)際承運(yùn)人包括車(chē)隊(duì)、司機(jī)也是與受票貨運(yùn)企業(yè)形成的掛靠關(guān)系，此時(shí)，貨運(yùn)平臺(tái)實(shí)際承擔(dān)了代個(gè)體司機(jī)向貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)票的職能，而并未以承運(yùn)人身份直接面向托運(yùn)人提供服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及公安機(jī)關(guān)以此認(rèn)定，即便平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票，也只能開(kāi)具3%征收率的發(fā)票，從受票企業(yè)實(shí)際抵扣的稅款結(jié)果上，也造成了稅款損失，結(jié)合雙方關(guān)于開(kāi)票費(fèi)率的約定，則進(jìn)一步認(rèn)定了雙方存在虛開(kāi)的犯意聯(lián)絡(luò)，存在主觀故意，以此形成完整證據(jù)體系來(lái)認(rèn)定虛開(kāi)。

真實(shí)運(yùn)輸服務(wù)之辯：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何有效申辯

（一）掛靠關(guān)系的抗辯，要結(jié)合2014年第39號(hào)公告及其解讀從事實(shí)證據(jù)上說(shuō)明

掛靠關(guān)系在虛開(kāi)案件的辯護(hù)關(guān)系中被過(guò)分濫用了，但如果大家仔細(xì)去分析現(xiàn)有的提到掛靠關(guān)系的虛開(kāi)判決，很少有律師能夠真正結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)及其解讀，將案涉關(guān)系與掛靠關(guān)系的規(guī)定論證清楚。而根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，如果掛靠關(guān)系的成立確實(shí)非常牽強(qiáng)的，強(qiáng)辯也只會(huì)適得其反。2014年39號(hào)公告大家都相對(duì)比較熟悉，但公告解讀是我們這里需要?jiǎng)澲攸c(diǎn)的地方：

映射到本文所討論的無(wú)車(chē)承運(yùn)業(yè)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)能否向受票方企業(yè)開(kāi)具9%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，關(guān)鍵在于個(gè)體司機(jī)是以誰(shuí)的名義在向受票企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)?！耙哉l(shuí)的名義”進(jìn)行判斷時(shí)就必須要結(jié)合卷內(nèi)證據(jù)進(jìn)行，從客觀證據(jù)上，個(gè)體司機(jī)與平臺(tái)簽署的掛靠協(xié)議往往是齊備的，這是需首要考慮的；從主觀證據(jù)上，往往又存在相反的言詞證據(jù)，當(dāng)然我們期望這些言詞證據(jù)的取得是公安機(jī)關(guān)秉承客觀中立角度全面取證下的，個(gè)體司機(jī)或受票企業(yè)的真實(shí)證言，如果證言證明這些協(xié)議是虛假擬定的，此時(shí)出現(xiàn)主客觀證據(jù)矛盾的情形，則要進(jìn)一步去判斷證言真實(shí)性，包括但不限于進(jìn)一步閱卷，厘清個(gè)體司機(jī)是否知道開(kāi)票方的存在，是否從開(kāi)票方直接接收了運(yùn)費(fèi)，協(xié)議是否個(gè)體司機(jī)親自簽署，個(gè)體司機(jī)是否知道所謂的“行業(yè)潛規(guī)則”。

厘清第一步，如果掛靠關(guān)系成立，則貨運(yùn)平臺(tái)不應(yīng)認(rèn)定虛開(kāi)。

（二）回歸本質(zhì)，看源頭貨運(yùn)服務(wù)提供是否與發(fā)票數(shù)量、金額一致，對(duì)控方可能存在的非黑即白定性予以反駁

在2014年39號(hào)公告解讀中，國(guó)稅總局明確了“本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開(kāi)”。結(jié)合我們處理虛開(kāi)案件的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)務(wù)中，部分地區(qū)司法機(jī)關(guān)存在非此即彼、非黑即白的傾向，即認(rèn)為掛靠關(guān)系成立需要的三個(gè)條件不能滿(mǎn)足的情形就是虛開(kāi)，并且對(duì)三個(gè)條件做限縮解釋?？胤秸J(rèn)為，真實(shí)的貨運(yùn)交易發(fā)生在個(gè)體司機(jī)和受票企業(yè)之間，貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)的參與是與受票企業(yè)合謀為多抵扣稅款增設(shè)的虛假交易環(huán)節(jié)，與此對(duì)應(yīng)的協(xié)議簽訂、資金結(jié)算、運(yùn)單上傳都是為了開(kāi)具發(fā)票，雙方之間僅有發(fā)票和資金的流轉(zhuǎn)，而無(wú)真實(shí)貨物運(yùn)輸交易與之對(duì)應(yīng)。

我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)實(shí)際情況來(lái)判定，個(gè)體司機(jī)本身可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)、自行掛靠至其他運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具，無(wú)論哪種情況，終端受票方都不太可能無(wú)票付款。2014年39號(hào)公告正是考慮到了千差萬(wàn)別的經(jīng)營(yíng)模式，才認(rèn)可“同等貨物（服務(wù)）=同等收付款=同等發(fā)票”的業(yè)務(wù)模式不構(gòu)成虛開(kāi)。即便具體業(yè)務(wù)執(zhí)行存在不規(guī)范，也不能非黑即白的一概定性虛開(kāi)，仍要回歸源頭貨運(yùn)服務(wù)提供方，考察整個(gè)鏈條中是否有真實(shí)的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生。

（三）資金鏈條要完整還原，片面截取的“資金回流”不能反映完整貨運(yùn)服務(wù)情況

據(jù)我們了解，對(duì)下游受票企業(yè)，各地區(qū)處理模式不盡相同，通常做法是要求受票企業(yè)根據(jù)發(fā)票、資金往來(lái)結(jié)算時(shí)間，自行梳理匹配提供證據(jù)證明，源頭有真實(shí)接受個(gè)體散戶(hù)提供的運(yùn)輸服務(wù)，也就是說(shuō)，要受票方自己能夠證明發(fā)票開(kāi)具的如實(shí)性。通常而言，原始運(yùn)單、向個(gè)體散戶(hù)支付運(yùn)費(fèi)的資金流水是最有說(shuō)服力的證據(jù)，需要比對(duì)稅警下發(fā)的發(fā)票明細(xì)，匹配對(duì)應(yīng)真實(shí)服務(wù)，盡量實(shí)現(xiàn)向司機(jī)付款從時(shí)間周期及資金總量上的對(duì)應(yīng)。

（四）是稅負(fù)而非稅點(diǎn)，3%和9%的差額認(rèn)定稅款損失存在邏輯錯(cuò)誤

平臺(tái)類(lèi)企業(yè)的開(kāi)票邏輯，往往根據(jù)財(cái)政返還政策，倒算能夠向客戶(hù)讓利的“稅點(diǎn)”，從而使得費(fèi)用結(jié)算，呈現(xiàn)為平臺(tái)企業(yè)根據(jù)開(kāi)票金額，直接以票面價(jià)稅合計(jì)金額扣掉一定比例費(fèi)用，再支付至對(duì)應(yīng)受票企業(yè)賬戶(hù)或個(gè)體散戶(hù)，資金結(jié)算呈現(xiàn)出“以較低稅點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)到較高稅點(diǎn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的特征，司法機(jī)關(guān)以此認(rèn)定上述開(kāi)票方式仍然造成了國(guó)家稅款損失，當(dāng)然對(duì)稅款損失的認(rèn)定上各地法院觀點(diǎn)差異巨大。對(duì)此，企業(yè)一方面應(yīng)避免風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)平臺(tái)會(huì)員企業(yè)嚴(yán)格按照代開(kāi)的規(guī)定開(kāi)具發(fā)票；其他個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)掛靠至平臺(tái)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)下承運(yùn)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)簽訂掛靠協(xié)議，避免虛開(kāi)刑事風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)“稅點(diǎn)費(fèi)用”也應(yīng)積極的與司法機(jī)關(guān)溝通，通過(guò)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師的介入，闡明辦案機(jī)關(guān)所理解的“稅點(diǎn)”包含了開(kāi)票方的各方面成本，是稅負(fù)而非稅率、稅點(diǎn)的概念。

小結(jié)：從程序上，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)啟動(dòng)越早，越利于案件的有效解決，企業(yè)也應(yīng)注重刑事司法程序與行政執(zhí)法程序的銜接，妥善應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查程序，阻斷刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此外，合規(guī)不起訴經(jīng)過(guò)前期試點(diǎn)，現(xiàn)已全面推行，企業(yè)也可結(jié)合實(shí)際情況決定是否啟動(dòng)合規(guī)程序，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)補(bǔ)繳稅款金額的確定、合規(guī)方案的擬定等。