印花稅最全稅收政策匯編及解讀

時(shí)間：2022-01-15 15:00:01 | 來(lái)源：整合營(yíng)銷

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印花稅屬于我國(guó)稅收體系中的小稅種，存在歷史很古老，《印花稅暫行條例》自1988年開(kāi)始實(shí)施至今，陸續(xù)發(fā)布部分修訂和條例解釋，但整體變化不大。搜索國(guó)家稅務(wù)總局稅收政策庫(kù)的文件，與印花稅相關(guān)的有110多項(xiàng)，相比其他稅種，確實(shí)不多。

上述110多項(xiàng)稅收文件中，大多是單獨(dú)針對(duì)個(gè)別企業(yè)或行業(yè)，如移動(dòng)、石油、軍工、鐵路、保險(xiǎn)、航空、銀行等個(gè)別特殊業(yè)務(wù)的特別規(guī)定，不屬于通用范疇，不在接下來(lái)的匯編范圍。另外，證券交易印花稅比較特殊，且均由證券交易所代扣代繳，對(duì)大部分企業(yè)實(shí)操影響不大，亦暫不在下述的匯編范圍。

下述匯編主要適用于通用型企業(yè)的納稅實(shí)操。

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。屬于少有的“列舉制”稅種，也即只有在《印花稅暫行條例》中明確列舉的憑證，才需要繳納，不在列舉范圍內(nèi)的，即可以不用繳納。

這個(gè)“列舉制”的概念非常重要，必須牢記，是判別相關(guān)行為是否需要繳納印花稅的根本邏輯。

一、應(yīng)稅范圍

《印花稅暫行條例》明確了下述五大類，13個(gè)小項(xiàng)，屬于應(yīng)納稅憑證。

五大類包括：

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；

3、營(yíng)業(yè)賬簿；

4、權(quán)利、許可證照；

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證；

其實(shí)就是四大類，第五類是個(gè)兜底條款。

13個(gè)具體的小項(xiàng)，對(duì)范圍和稅率等都予以了明確，詳見(jiàn)下表：

二、稅率和計(jì)稅方法

從上述《印花稅稅目稅率表》可知，印花稅征收分為比例稅率和定額稅率兩種。

比例稅率分為4個(gè)檔，分別是1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰，各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證、營(yíng)業(yè)賬簿中記載的資金賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，使用比例稅率。

經(jīng)營(yíng)中用到的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證書(shū)，由于無(wú)法計(jì)算金額，采取按件確定稅額的方式，單位稅額均為每件5元。

注意，上述《印花稅稅目稅率表》中，營(yíng)業(yè)賬簿的稅率后期進(jìn)行了更新，根據(jù)財(cái)稅【2018】50號(hào)文：“自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金帳簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花的其他賬簿免征印花稅。”，除此之外，其他稅目稅率自1988年以來(lái)未發(fā)生變化。

三、納稅義務(wù)時(shí)間

應(yīng)納稅憑證，應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。也即，相關(guān)合同簽訂時(shí)、產(chǎn)權(quán)憑證領(lǐng)取時(shí)，即發(fā)生印花稅納稅義務(wù)。

為方便納稅人實(shí)操，納稅人可以選擇按期匯總納稅，匯總繳納的期限不得超過(guò)一個(gè)月；該事項(xiàng)無(wú)需申請(qǐng)，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定，但決定后需要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)報(bào)備。

四、特殊規(guī)定

1、經(jīng)濟(jì)合同當(dāng)事人涉及兩方或兩方以上的，各方都是納稅人（不包括證人、擔(dān)保人、鑒定人），都需要繳納印花稅。

2、納稅人以電子形式簽訂應(yīng)稅憑證的，也應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

現(xiàn)在電子合同越來(lái)越多，屬于應(yīng)稅范疇的，不論什么形式，均需要貼花。

3、如果簽訂的合同沒(méi)有執(zhí)行或按期執(zhí)行，也應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

合同簽訂時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)，需要履行完稅手續(xù)，與合同后期是否按期履行無(wú)關(guān)。

同樣的道理，某些情況下，合同后期實(shí)際結(jié)算的金額與合同所載金額不一致，也不需要再補(bǔ)貼印花。

4、在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

5、同一憑證，如果記載了兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，應(yīng)分別記載，分別計(jì)稅；如未分別記載，按稅率高的計(jì)稅貼花。

6、企業(yè)之間的借款合同不需要繳納印花稅。

查看“借款合同”稅目的范圍解釋，只有中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)與借款人所簽訂的借款合同，才屬于印花稅所列舉范疇，才需要納稅。所以，不僅普通企業(yè)之間，普通企業(yè)與小貸公司之間簽訂的借款合同也不需要繳納印花稅。

7、商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

以貨換貨實(shí)際上是購(gòu)買和銷售兩個(gè)合同，所以是“加倍”征稅。

8、施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。

9、一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。

10、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目?jī)H就資金帳簿征稅，計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)之和。

對(duì)于發(fā)生分立、合并等變更行為的，凡是需要重新辦理法人登記的，也即法人主體變更了，所有資金賬簿均應(yīng)重新貼花，原來(lái)貼過(guò)的無(wú)效；凡是不需要重新進(jìn)行法人登記的，也即法人主體沒(méi)有變化，已貼的印花繼續(xù)有效，若有增量的資金，僅對(duì)增量部分繳稅。

11、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同均按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅，按萬(wàn)分之五貼花。

12、對(duì)于融資租賃合同給予了優(yōu)惠政策，自2015年12月24日起，統(tǒng)一按照借款合同稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五征稅；且對(duì)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)和購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

13、企業(yè)應(yīng)設(shè)立《印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿》，內(nèi)容包括：應(yīng)納稅憑證種類、應(yīng)納稅憑證編號(hào)、憑證書(shū)立各方名稱、書(shū)立時(shí)間、應(yīng)納稅憑證金額、件數(shù)等。

在企業(yè)實(shí)操中，一個(gè)完整的《登記簿》對(duì)于管好印花稅稅源至關(guān)重要，不可隨意設(shè)置和登記。

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